俄罗斯总统普京近日签署一项总统令，暂停执行俄罗斯与“不友好”国家签订的税收协定中的部分条款，涉及国家包括美国、欧盟国家、日本、英国等。该法令已于8月8日发布并生效。据俄媒体报道，这项措施是对西方制裁的回应，旨在对一些国家的“不友好”行为“采取必要的紧急行动”。

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普京指示俄外交部向这些国家发出中止税收协定条款的通知，并指示政府制定并向国家杜马(俄联邦下议院)提交中止条款的相应议案。根据该法令，在“不友好”国家对俄制裁解除之前，暂停协议将一直有效。

涉及双重征税协定

据《俄罗斯商业咨询报》(RBC)网站报道，俄罗斯此前与82个国家签署了关于“避免双重征税协定”的法规，本次暂停的是其中的部分条款，涉及美国、多个欧盟国家、加拿大、澳大利亚、英国、日本等38个“不友好”国家。

通常情况下，避免双重税收协定是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。各国征收所得税，都不同程度地基于所得来源地原则和纳税人居住地原则行使税收管辖权。如果纳税人居住地国与其取得所得的来源地国之间没有作出双方都能接受的协调安排，往往造成征税重叠，不仅会加重纳税人的负担，也不利于国际间的经济、技术和人才交流。因此，第二次世界大战后，随着国家间资金流动、劳务交流和贸易往来的发展，在国与国之间签订避免双重税收协定，日益受到国际上的重视。

《俄罗斯联邦税法》对实行双重征税有明确规定，因此俄罗斯为扩大国家间投资贸易，避免对投资者双重征税，提高国家间经济发展水平和双边经济合作，与多个国家签署“避免双重征税协定”的法规。《俄罗斯联邦税法》为外国公司和跨境交易设定的部分税收优惠，是以与相关国家或地区存在避免双重征税协定为前提的。如果避免双重征税协定终止，则税收优惠将不再适用。

根据普京8月8日签署的总统令，俄将暂停执行税收协定中关于动产和不动产、股息、利息、服务性收入和版权收入、酬金和就业收入征税以及资本税收等基本规定。除此之外，税收优惠的条款以及税收协定签订国的纳税人不应缴纳比当地税负更重税款的非歧视性规定也被中止。不过，避免双重征税协定的法规仍然有效，因此在这38个不友好国家注册的公司仍可在俄罗斯计入在海外缴付的所得税税额。

回应西方经济制裁

自2022年俄乌冲突升级以来，美西方不断扩大对俄制裁。今年2月14日，欧盟理事会发布公告称，决定将俄罗斯、英属维尔京群岛、哥斯达黎加等列入欧盟税务不合作地区名单。公告称，这些国家和地区未能履行其在税收相关问题上的承诺。俄《生意人报》指出，俄被列入欧盟“黑名单”将增加俄企业税收成本，对俄罗斯经济造成一定影响。

对此，俄财政部发布消息称，欧盟将俄罗斯列入税务管辖区“黑名单”的决定是在未与莫斯科磋商情况下作出的，该决定的理由不明。消息称，俄罗斯被列入欧盟“黑名单”意味着欧盟成员国将有权对俄罗斯采取行政和法律措施。该消息还指出，完善俄罗斯税务立法的进程将持续。

今年3月中旬，俄财政部和外交部向普京提议，通过发布总统令暂停与所有“不友好”国家签订的避免双重征税协议。俄财政部副部长萨扎诺夫6月接受媒体采访时表示，这些协议将不会被废除，只是暂停个别条款。萨扎诺夫称，对于个人来说，避免双重征税的规则将保留，包括抵消税收的可能性，对于商业来说，规定降低利息、股息和特许权使用费税率的条款将被暂停。

据俄媒报道，俄罗斯早在此次总统令颁布之前，自2021年起相继与荷兰、乌克兰和拉脱维亚暂停了避免双重征税协议。此前俄外长拉夫罗夫表示，俄罗斯不会与不友好国家恢复以前的关系，如果这些国家放弃反俄路线，俄罗斯将根据自己的利益采取行动。

部分国家反应强烈

日本内阁官房长官松野博一8月9日表示，日本政府已就俄罗斯官方决定暂停与日本签订的税收协定部分条款一事向俄方提出抗议。松野博一在新闻发布会上称：“令人遗憾的是，俄罗斯决定单方面暂停日俄税收协定的某些条款，这是一种不合理的举动，可能对日本公民和企业的利益有害。日本政府已通过外交渠道向俄罗斯提出抗议，要求他们撤回相关决定。”松野博一还表示，日本政府将仔细研究俄罗斯的决定，并将收集有关在俄日本企业情况的信息，并采取适当的行动。

英国税务海关总署8月18日发布声明称，根据俄总统令，俄罗斯已基本上暂停了双重征税协议的所有实质性条款，这一行动影响了38个国家的双重征税协议，包括1994年签订的《英国-俄罗斯双重征税公约》，英方已于8月15日收到俄方的通知。声明称，公约不允许这种单方面行动，英政府极其严肃地看待这一行动，已要求俄罗斯撤销暂停。声明还指出，英国认为该条约仍然有效，并继续遵守其条款。英政府正在考虑下一步措施，并将在适当的时候提供进一步的信息。

针对部分国家对俄表达的不满，俄罗斯财政部网站发文称，在当前条件下，俄罗斯无法继续单方面实施这些协定。文章指出，自去年以来，西方国家单方面对俄罗斯实施经济制裁。2月份，欧盟还将莫斯科列入税务不合作地区名单。俄财政部称，此外，一些不友好国家不遵守税收协定的某些条款，包括暂停与俄罗斯交换税务信息。

俄财政部表示，俄罗斯不会恢复与不友好国家的税收协定，直至不友好国家恢复俄罗斯的权利。俄财政部强调，《维也纳条约法公约》规定，在其中一方权利受到侵犯的情况下可终止条约。